CIITF单证专家班学员成果系列之：案例分享
FCA011：进口开证下的开证、到单、承兑、付款环节记表外账还是记表内账吗？
作者：樊健，所以曾经的首富王健林早已经彻底退出了胡润百富榜的前十名的位置。不过，CIITF单证专家班2021一期学员
单位：天津滨海农商银行
专家按语：
贸易融资的产品设计七原则，王健林走轻资产之路还算是幸运的，其中之一是：表内融资，而当年接下万达77家酒店的集团的李思廉现在怎么也开心不起来，与表外融资、表表外融资，当年觉得买下万达77家酒店很便宜，可以互相转换。
这既涉及政策的适应性，现在却发现，也涉及市场的适应性，上的失误会让人“悔断肠”。2017年，既涉及产品的适应性，受到央行货币紧缩的调控政策的影响，也涉及风控的适应性。
这一原则，王健林的万达集团陷入了巨的债务危机，基于以下前提：我们需要知道什么是表内，虽然有为首的四名企业家出手相救，什么环节是表外，以340亿元的价格拿下了14%的万达股份，什么环节是表表外？
本文对信用证结算与融资的各个环节的记账——企业记账和银行记账，进行明细辨析。很有见地，也很有价值！
林建煌
湾贸易金融研究院院长
进口开证下的开证、到单、承兑、付款环节
记表外账还是记表内账吗？
【案例分析】
某行为某进口企业对外开证，付款期限为见票后90天远期。
【案例问题】
银行端进口开证、到单、承兑、付款环节，记表外账还是记表内账？
【作者观点】
银行端进口开证业务属于表外融资业务。采用单式记账。
开证环节：会计上记表外科目，借记已开立未承兑远期信用证。
到单环节：会计意义上未发生变化，账务不做处理；
承兑环节：会计上记表外科目，贷记已开立未承兑远期信用证，借记已开立已承兑远期信用证；
付款环节：会计上记表外科目，贷记已开立已承兑远期信用证。
唯有开证申请人不按约偿付，开证行垫款才计入表内。
【案例分析】
根据巴塞尔协议和银行发布的《商业银行表外业务的风险管理指引》的定义，表外业务指商业银行从事的，按照现行的会计准则不计入资产负债表内，不形成现实资产负债，但有可能引起损益变动的业务。包括担保承诺类、代理投融资服务类、中介服务类、其他类等。
“表”指的是资产负债表。表外业务指资产负债表的表外业务。表内业务指资产负债表的表内业务。表表外业务指资产负债表不用体现的业务。表外业务不计入信贷资产规模和存贷比，其收益入中间业务收入。表内业务要计入信贷资产规模和存贷比，其收益入利息收入。
信用证属于典型的担保承诺类表外业务，即银行接受客户委托对第三方承担或有责任的表外业务。
开证环节：开证行一经开出信用证，便不可撤销地承诺凭相符交单付款的责任，然而此环节为或有负债，负债的尚需相符交单的达成。此时无论银行端还是企业端都是或有负债。
银行端记表外账，借记已开立未承兑远期信用证。
企业端不涉及对应付账款的会计处理。授信开证缴存保证金情况下，仅对保证金存款缴存记账。
借：其他货币资金——信用证存款
贷：银行存款
到单环节：此时无论银行端还是企业端，尚未确立承付责任，会计意义上未发生变化，账务不做处理。属于表表外业务。
承兑环节是整个业务环节中最关键的一环，也是银行端和企业端记账的区别所在。信用证业务中，银行凭单付款，担保债务的履行。在银行承兑汇票或确立付款责任时，从作为委托方的角度而言，企业自此记为自身负债。
承兑，即承诺兑付，确立付款责任。一旦承兑，有条件地付款承诺转化为脱离单据、无条件地应付票据或应付账款关系。
银行端仍记表外账，贷记已开立未承兑远期信用证，借记已开立已承兑远期信用证。
企业端记表内账，承兑意味着应付票据/账款责任的确立和货物所有权的转移。
借：物资采购/库存商品
贷：应付票据/账款
付款环节：这是承诺下付款的最终时点。
银行端付款，销表外账。贷记已开立已承兑远期信用证。唯有开证申请人不按约偿付，银行垫款才计入表内业务。
企业端偿付后，记账如下：
借：应付票据/账款
贷：银行存款
企业申请闭卷，银行同意并转出保证金后企业端再记账，将保证金存款转平：
借：银行存款
贷：其他货币资金——信用证存款
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